（三）現代化機械設備特別折舊制度

  所謂特別折舊制度，簡單地說，就是通過固定資產的超前折舊，使企業更快地收回投資，促進其資本積累的制度。戰後，歐美各國為推進技術革新與設備投資，也曾不同程度地實施過這種制度。比如英國於1946年採用的《初期折舊制度》規定，允許部分設備及建築加速折舊，其初年度的折舊率是：機械設備20%，產業用建築物10%，礦業設備10%。1954年，又採用《新設備扣除制度》，使資產折舊具備了某種對企業提供補助金的性質。西德於1948年起也陸續採取了一些特別折舊措施，如規定產業機械兩年內折舊50%，船舶兩年內分別折舊15%，製造及農業建築物兩年內各折舊10%等。[7]

  相比之下，日本的特別折舊制度是從50年代初期開始執行並不斷加以擴充的。1951年，日本政府修改了《租稅特別措施法》，決定對特定的機械設備及船用機械採取三年內50%折舊的制度。根據同年8月大藏省1118號告示，當時政府指定的這類機械設備有431種。1957年，又追加適合中小企業的383種機械設備為特別折舊對象。

  1952年，日本政府頒布了《企業合理化促進法》，該法規定對有助於企業合理化的先進機械設備實行初年50%折舊。當時政府指定的此類設備多達300餘種，涉及到32個重要產行業。

  此外，1952至1958年間，政府還先後頒布實施了其他各種特別折舊制度，如試驗研究用機械設備三年間90%折舊制度（初年度50%，二、三年度各20%），商品房建築五年內年均10%折舊制度，合作事業使用的機械三年內50%折舊制度，礦用坑道初年度100%折舊制度，新技術產業化設備初年度50%折舊制度等。[8]

  在上述各種特別折舊制度中，尤以三年折舊50%和初年折舊50%措施涉及面廣，實施效果顯著。

  首先看一下三年內50%折舊的實施情況。如表6-6所示，1951至1956年六年間，共有6410件機械設備（包括船隻）經政府有關部門批准，獲得三年折舊50%的特惠，設備總額高達4467億日元。其中折舊額最大的幾個產行業部門的排列順序是，纖維業、機械製造業、造紙業、化學業和鋼鐵業。以軋鋼、水泥和汽車製造業為例，1955年上述三行業的設備投資中，享受三年50%折舊待遇的機械設備率分別達到了42%、18%和38%。[9]

  表6-6 三年內50%折舊及機械批准狀況（單位：億日元）

  資料來源：通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第85頁。

  

  再看一下初年度50%折舊的實施情況。表6-7表明，1952至1956年五年間，政府各主管部門共批准3209件機械設備實施特別折舊制度，這些設備的總價額為1109億日元。依據設備價額，享受此種特惠政策的行業排列順序依次是：鋼鐵、煤炭及金屬礦業、石油精煉業、染色業、電業、汽車製造業。

  表6-7 初年度50%折舊及機械批准狀況（單位：億日元）

  資料來源：通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第85—87頁。

  在其他特別折舊措施中，試驗研究用機械設備初年度90%折舊的實施情況引人注目，1952至1957年間，共有68件申請獲得批准，設備總額為9億餘日元。與前兩項特別折舊實施額相比，此項折舊的規模是很小的，這反映出當時日本的設備更新，主渠道是直接引進外國的先進技術和設備，遠未進入立足國內自主開發的階段。

  對於上述特別折舊制度的實施，當時就是日本朝野主要爭論話題之一。對此，小宮隆太郎教授在他的《現代日本經濟研究》（1975年）中作了精闢的分析。他指出，這種制度給予了納稅者遲納稅金的特權，「等於稅務當局向納稅者提供了相當其遲納稅額的無息貸款」，從而降低了企業的「實效稅率」。所以，這種制度既有提高企業投資效益的「收益效果」，又有以折舊形式向投資企業提供投資資金的「流動性效果」，其結果是促進了投資活動。但是，小宮同時也指出了這種制度的明顯弊端。他認為從公平徵稅和資源分配的效率角度看，這種稅制是不公平的，是以犧牲一般納稅者的利益為前提，向特定的投資者提供補助金，而深得其利的是大企業法人。他主張，「『看不見的』補助金」除了具有特殊意義的部分措施外，現行的特別折舊制度應該全部廢除。[10]

  公平稅收無疑是理想的徵稅原則，但是現實中，為了追求一定的經濟目標，很難做到這一點。戰後復興期，特別是進入產業合理化階段，日本政府為了在短時間裡改變經濟技術的落後局面，加快復興步伐，採取了特別折舊、亦可稱加速折舊的傾斜稅收政策，總體上看，確實取得了促進投資、強化資本積累的效果。問題是在選擇政策的扶持對象時，必須從整個國家的經濟發展戰略出發，同時還必須根據產業調整的需要，適時調整扶持對象，調整政策操作的力度。從這種觀點看，有必要對這一時期的特別折舊制度進行更為詳盡的實證考察和更為深入的理論分析。