十、羅馬帝國的稅制及對後世的影響（222—235 A.D.）

  羅馬帝國那些有影響力的城邦之所以被消滅，我們需要時間和資料才能進行非常正式的探討。不過要是看見他們為取得錢財，連荒蕪貧瘠的地方都不放過，而行省的大量財富或來自於天，或成之於人，就會對稅收有些概念。奧古斯都有次接到吉阿魯斯居民的陳情，非常謙恭地請求他免除「三一稅」的沉重負擔。他們的稅金總數不過150第納，大約5英鎊而已，但是吉阿魯斯是愛琴海的一座小島，也可以說只是一塊岩石，缺乏清水和各種生活必需品，只居住著一些可憐的漁民。

  雖然資料來源有限而且殘缺不全，我們還是可以得到兩點結論：首先，羅馬行省的正常收入（時間和環境的差異可以略而不計）不會少於1500萬英鎊或2000萬英鎊。[341]其次，如此龐大的稅收，對奧古斯都依據穩健原則所建立的政府，足夠支付所需的費用。那就是說他的宮廷簡單樸實一如議員的家庭，他的軍事建設經過計算可用來防衛邊疆，既沒有激起征戰的旺盛企圖心，也沒有外來侵略的嚴重顧慮。

  縱使這兩種結論從表面看好像很有道理，但至少後面一點，無論是從奧古斯都的言辭還是作為來看，都是絕對辦不到的，也就是說收入不敷支出。在這種狀況下，我們很難斷定，他到底是羅馬世界的國父，還是自由權利的壓迫者；到底他是希望解除行省所受的各種不平等待遇，還是要讓元老院和騎士階級陷入赤貧的地步。從他一開始掌握政權，就經常暗示貢金不足，有必要以適當比例對羅馬和義大利增加公共負擔。在執行這些失去民心的方案時，他一直很謹慎，經過權衡輕重後，一步步實行，最先是實施關稅，接著就是建立消費稅，在查定羅馬公民的個人實際財產後，再據以完成稅務計劃。要知道，這些人已經有150年未繳納各種稅金了。

  其一，像羅馬這樣偉大的帝國，金融的自然平衡必須逐漸建立。征服者以強權為手段將行省的財富送到首都，其中大部分再借著商業和技術，用溫和的方式反哺給勤勞的行省。在奧古斯都和後繼諸帝統治下，各種商品均需課稅，並經過1000種不同的路徑，進入富庶和奢侈的帝國中心。不論法律怎樣為之解釋，支付稅收的都是羅馬的購買者，而不是行省商人，稅率從商品價值的八分之一到四十分之一不等。若假定稅率的變化是由政策中不可改變的原則所引導，像奢侈品比必需品要課更高的稅，帝國勞動人民生產製造的產品，比從阿拉伯和印度運來的[342]無益但受歡迎的商品，所受的待遇要相對寬容。現仍存有一份商品目錄，項目很多但不完整，在亞歷山大·塞維魯時代必須納稅的物品有：肉桂、沒藥、胡椒、生薑、所有香料、各種寶石（其中以鑽石[343]價格最昂貴而翡翠最為耀目）、帕提亞和巴比倫的皮革、棉花、生絲和絲織品、黑檀木、象牙以及閹人。[344]我們可清楚看到，用來侍候人的柔弱女性化奴隸，他們的用途和價值隨著帝國的衰落而興起。

  其二，奧古斯都在內戰之後設立消費稅，雖然全面實施，還算非常有限，很少會超過1%。但是項目卻包羅萬象，無論是市場出售或者公開拍賣，從土地和房屋的大宗買賣，到民生的日常用品，即使價值微不足道也都包括在內。像這樣的稅收直接影響到人民的生計，所以經常引起反感以致怨聲載道。皇帝知道國家的需要和財源所在，只有公開發布詔書表示：軍隊的需求大部分要依靠徵收消費稅。[345]

  其三，奧古斯都為了使政府能夠抵禦內憂外患，決定成立一支常備軍，就設立特定的財庫，用來支付士兵的薪餉、退役老兵的酬金以及戰爭的額外費用。消費稅是大宗收入，專門撥作這方面使用，但發現還是入不敷出，為了彌補其間的差額，皇帝建議對遺產課徵5%的新稅。但是羅馬的貴族把金錢看得比自由還重要，奧古斯都聽到憤憤不平的怨聲，還是能保持平常心，公開將整個案件提到元老院來討論，要求他們對於軍中服役所需經費問題，提供不會引起反感的權宜辦法。元老院各持己見無法做出決定，而且對整個問題感到非常困擾。奧古斯都對他們暗示，元老院要是冥頑不靈，他將不得不提出更高的土地稅和丁稅，這樣一來，大家只有默然接受。對於遺產和繼承的課稅會因某些限制條件而予以減輕，繳稅的對象除非繼承的金額很大，可能要到達50或100個金幣，否則不會進行徵收，對於父親一方的直系親屬[346]也不會強制索取。由於親屬及窮人的權利都受到保障，如果陌生人或者是遠親意外獲得一筆財產，這時為了國家的利益，會很欣然繳納二十分之一的遺產稅，這似乎是相當合理的事。

  富裕的社會繼承稅收的金額非常龐大，看來最適合羅馬人當時的情況。無論是出於理智的考慮或隨心所欲，可完全依據自己的心愿寫遺囑，根本不受近代有關限定繼承人和決定財產分授家屬之限制等規定。基於各種原因，父親的偏心與不公，對於共和國熱心奉獻的愛國人士，或是帝國生活放蕩的貴族，都會失去影響力。只要父親將財產遺留四分之一給兒子，那兒子就不應提出任何合法的訴求。但一個年老而無子女的財主，在家庭里是暴虐的主子，個人的權力隨著年齡和日漸衰弱而增加。一大堆奴婢之輩圍在身邊，把他當作法務官和執政官來侍奉，希望博得他的微笑，讚美他那些愚蠢的行為，儘量滿足他的欲望，然後焦急等待他的死亡。隨侍和奉承的技巧成為最賺錢的一門學問，從事這些工作的人宣稱它完全配得上一個特殊的稱號。根據諷刺詩的生動描述，整個城市分為兩大部分，那就是獵人和獵物。每天都有這樣多失去理性和毫無節制的人，受到狡詐之徒的擺布，非常愚蠢地在遺囑上簽名同意。當然，也有一些人抱著對理性的尊重態度，受到別人德行的感召，留下合理而公正的遺囑。西塞羅在當律師時，用辯護來保障當事人的生命和財產，曾接受合法的遺產達17萬英鎊。小普林尼的朋友對這位和藹可親的雄辯家，在遺產的贈予上也一點都不吝嗇。[347]不管立遺囑的人有什麼動機，國庫全部一視同仁地索取他們財產總值的二十分之一，這樣過了兩三代以後，臣民的全部財產便逐漸落入國庫。

  尼祿登基之初，皇帝渴望獲得民心，或許是一念之慈的盲目衝動，希望能廢除關稅和消費稅。聰明的元老院議員讚頌他的慷慨行為，但卻轉移計劃執行的方向，因為這樣做會扼殺共和國的財源，瓦解帝國的力量。如果這個美夢可以實現的話，像圖拉真和安東尼這樣仁民愛物的皇帝，早就熱烈地把握如此光榮的機會，將重大的恩惠賜給帝國的臣民。他們以減輕大眾的負擔為滿足，但還是不會將這些稅收完全除去。他們用法律的溫和與精確，以訂出稅務的原則和措施，保護各階層的人民，防止任意的解釋、過時的要求和租稅承包商的肆意妄為。因而，在每個年代，即使是羅馬最仁慈最明智的行省總督，也還是堅持貫徹租稅承包商那有害人民的手段，至少也要用來搜刮主要的關稅和消費稅，這說起來真是一件怪事。[348]

  

  卡拉卡拉的想法和做法與安東尼大不相同，他完全不顧國計民生的後果，甚至可以說是討厭人民過上幸福的生活，他發現必須滿足自己在軍隊裡引發的無窮貪婪。奧古斯都所設立的幾種稅制，以遺產稅抽取二十分之一的金額最龐大，運用的範圍也最廣泛，影響力並不限於羅馬和義大利。稅捐收入隨著羅馬疆域的擴張而加劇，新的公民雖然在相同條件下繳稅，[349]但可以因此取得階級和特權，獲得更豐富的補償，像是地位和財富的光明遠景，可滿足他們出人頭地的野心。但是這些顯示著身份差別的好處，卻在卡拉卡拉的奢侈浪費下完全喪失殆盡。毫無意願的省民被迫接受羅馬公民的頭銜，得不到一點利益，卻要承擔羅馬公民的實際義務。塞維魯胃口奇大的兒子，對前任所制訂的稅務措施感到不滿，認為其過於溫和。他把遺產稅從二十分之一提高到十分之一，並且在統治期間（在他死後又恢復過去稅率）施展鐵腕強制執行，全帝國的臣民無不叫苦連天。

  當所有省民以羅馬公民的身份盡義務納稅時，對於過去以臣民的條件所奉獻的貢金，應依法予以豁免。但卡拉卡拉和他的兒子並不採納政府的稅務原則，要求舊有的貢金和新加的稅捐同時徵收。到亞歷山大當政，才大幅度解除省民的痛苦，將登基時所收稅捐的總額減少到三十分之一。[350]雖很難了解他基於何種動機，願將危害大眾的殘餘罪惡予以剷除，但帶有毒素的種子並未清理乾淨，還滋長蔓延開來，在後續朝代，為羅馬世界投下了死亡的陰影。在本書中，我們經常提及的土地稅、丁稅及穀物、酒、油和肉類的大量徵用，全部來自行省，供宮廷、軍隊和首都之用。

  只要羅馬和義大利被尊為帝國的中樞，保存於古代公民的民族精神中，就會在不知不覺之中灌輸到新加入的公民身上。軍隊的重要指揮官由受過通才教育的人來充任，他們體會到法律和文學帶來的益處，經歷各種文官和武將的職務，[351]依據功績逐漸向上升遷。在帝國最初兩個世紀的歷史中，軍團之所以聽命行事，部分要歸功於他們言傳身教的影響。

  當羅馬制度最後一道藩籬被卡拉卡拉踩倒，職業的隔離逐漸成為階級的區別。內部行省最有教養的公民，才夠資格充任律師和行政官員。當兵吃糧的粗活丟給邊疆的農民和蠻族，他們只知軍營而不知國家，只懂戰爭而不懂學識，當然更不了解民法和軍紀。他們以血腥的雙手、粗暴的習性和搏命的決心，固然有時可以保衛紫袍，但是更多時候卻顛覆了帝座。