（七）產業稅制的效果
2024-10-13 10:15:58
作者： 吳廷璆
如果說夏普稅制改革以前日本的租稅制度處於新舊稅制交替的混亂階段，那麼，從夏普在日本推行稅制改革的1949年起，就真正開始了建立戰後租稅體系的過程。這一過程經歷了韓戰期間日本經濟的劇烈變動和經濟體制的調整，到1953年前後已初具規模。由此建立起來的租稅制度及政策體系，在日本經濟進入高速增長時期雖然一再經過調整，但基本構架和政策指導思想並無根本的改變。
從復興期稅制操作的重點看，它始終是以減輕大企業的稅收為對象，通過各種特殊的減免稅政策，鼓勵支持企業加快設備更新、發展基礎產業和新興產業，實現產業結構調整。換句話說，這種傾斜的稅收政策，是保證當時日本政府推行的傾斜（重點）產業政策的重要支柱之一。
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從這種傾斜稅制的實施情況看，其效果是明顯的，尤其是前述的各種特別折舊及免稅措施，直接促進了企業的資本積累。不難想像，在這種傾斜稅制下，某些企業從引進先進機械起，便有可能先後享受到進口時免繳關稅、使用後加速折舊、生產所得免減納稅等種種特惠，加之內部利潤留成率大幅度提高，可謂在加速資本積累的道路上，一路暢行無阻。另一方面，由於這種稅制扶植和誘導，企業的投資、生產活動不能不沿著政府擬定的經濟方向發展，從而推動了產業合理化、現代化的進程。
如果將日本的折舊制度及整個稅收規模與同一時期的歐美工業國家相比較，就更容易發現戰後復興期、特別是50年代前期日本租稅制度的特點。
先看資產折舊情況。據三菱經濟研究所的調查，1955年上半年，日本全產業資產折舊率為8.25%，其中製造工業為10.87%，大大高於戰前的4.5%和6.3%的比率。而1955年英國和美國的資產折舊率是：全產業平均英國為6.78%，美國為6.99%，其中製造工業折舊率英國為7.01%，美國為11.24%。[15]這說明，當時日本的資產折舊速度無論是自己縱向比，還是與其他國家橫向比，都是相當快的。
再看一下國家財政收支的國際比較情況。據小宮隆太郎教授對包括日本在內的16個工業國家財政收支進行比較的結果，1950至1960年間，日本的財政收支在國內總生產中所占的比率平均為21.3%，在16個國家中比率是最低的，最高為西德35.7%，美國為26%。日本財政收入的96.3%是來自稅收，而在16個國家中，日本的個人直接稅極低（倒數第二位），法人直接稅居中，法人間接稅也是最低的國家之一。[16]
由此看來，總體上較小的稅收規模和傾斜減稅的具體措施，是戰後日本急劇進行資本積累的經驗之一，也是日本經濟復興並走上高速增長道路的一個重要原因。[17]
注釋
[1]社團法人日本租稅研究會：《戰後的稅制與租研的活動》，明文印刷社，1958年，第6頁。
[2]社團法人日本租稅研究會：《戰後的稅制與租研的活動》，明文印刷社，1958年，第23頁。
[3]通產省編：《通商產業政策史》第6卷，凸版印刷株式會社，1990年，第362頁。
[4]大藏省編：《昭和財政史——從終戰到媾和》第8卷，東洋經濟新報社，1979年，第74頁。
[5]大藏省編：《昭和財政史——從終戰到媾和》第8卷，東洋經濟新報社，第82—83頁。
[6]經濟企劃廳編：《戰後日本的資本積累與企業經營》，至誠堂，1957年，第96頁、第62、63表。
[7]通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第84—85頁。
[8]通產省編：《通商產業政策史》第6卷，凸版印刷株式會社，1990年，第365—367頁。
[9]通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第83頁。
[10]小宮隆太郎：《現代日本經濟研究》，東京大學出版會，1975年，第94—95、104頁。
[11]通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第98頁。
[12]通產省編：《產業合理化白皮書》，日刊工業新聞社，1957年，第99—100頁。
[13]通產省編：《通商產業政策史》第6卷，凸版印刷株式會社，1990年，第369頁。
[14]通產省編：《通商產業政策史》第6卷，凸版印刷株式會社，1990年，第364—365頁。
[15]經濟企劃廳編：《戰後日本的資本積累與企業經營》，至誠堂，1957年，第103頁。
[16]小宮隆太郎：《現代日本經濟研究》，東京大學出版會，1975年，第59—60頁。
[17]原文刊於《日本文化教育研究論集》，首都師範大學出版社，1994年。