01 從芝加哥開始的爵士樂與管理會計的百年史

  從紐奧良到芝加哥

  「迪珀」即路易斯·阿姆斯特朗[9]，生於剛剛迎接20世紀的1901年的紐奧良。小時候，他因為開槍被警察抓捕，關進了少年感化院。

  正是在少年感化院裡，路易斯的人生發生了奇蹟。其契機是少年感化院樂隊的領隊對他說的一句話：「你不試試看嗎？」

  紐奧良原本在18世紀初期是法國的殖民地。路易十五世左右的時候，因Aurélian皇帝而被命名為「Nouvelle(新)·Aurélian」，後來成了「New Orleans」。

  

  這座城市位於密西西比河的入海口，這條大河源自加拿大國境附近，經過密西西比三角洲到達墨西哥灣附近。這裡的人們生活在美國南方熱得令人渾身發軟的酷暑中。

  終於到了太陽落下的傍晚，可以聽到不知從城市何處傳來的音樂聲。歐洲的古典音樂、加勒比音樂、密西西比布魯斯音樂，其中最受歡迎的就是爵士樂了。城裡的酒館和舞廳等，到處都流淌著爵士樂。在這裡成長的路易斯夢想著「總有一天要成為音樂家」。

  在黑人少年感化院裡，路易斯正式學習了短號，離實現他的夢想更近了一步。路易斯進步的樣子令少年感化院的夥伴感到吃驚，走出感化院以後，他也沐浴在看客的歡呼聲中。終於，當時被稱作「帝王」的喬·奧利弗對他說：「來和我一起吧。」

  但是，正巧那時期美國決定參加第一次世界大戰。成了軍事港口的紐奧良決定關閉鬧市，失去了工作場所的音樂家無可奈何地向北方漂泊。

  跟路易斯搭話的喬·奧利弗也搬到了芝加哥。路易斯收到了來自奧利弗「你也來芝加哥吧」這樣的邀請，終於下定決心離開故鄉。

  踏上旅途的那天，到車站送他的人多到築起了人牆。其中，有從小到大的朋友、附近認識的人、樂隊的夥伴。

  「再回來吃大豆飯啊。」

  踏上芝加哥的旅途，是他22歲時候的事。

  爵士時代迎來轉機的巨型企業

  對到達了芝加哥的路易斯來說有一個問題，那就是「禁酒法」。

  禁慾的新教一派所主張的禁酒法，抵制了愛喝酒的愛爾蘭移民和德國移民，得到了一部分人的支持。

  大部分人都抱著「難道真的會通過嗎」這樣的想法，但是在一戰後愛國、禁慾氛圍一路走高的情勢下，禁酒法真的通過了。其中，也有著想要減少工廠中醉漢的以亨利·福特為首的工廠經營者的努力。

  通過禁酒法是在1919年。不湊巧的是，它的通過是在一戰剛剛勝利之後，那是人們最想要喝酒的一個時間點。

  路易斯·阿姆斯特朗來到芝加哥，是禁酒法剛開始實施之後，在少年感化院裡轉運了的他，在這裡也走了大運。

  最終，即便在禁酒法之下，酒館也沒有絕跡。在芝加哥，出現了許多地下酒館「Speak Easy」。掌管著Speak Easy的阿爾·卡彭無比喜愛音樂，他為南方的音樂家準備了演奏的場所。Speak Easy里，憂傷的布魯斯音樂加上明快的爵士樂，什麼樣的音樂都有。對音樂愛好者來說，沒有比當時的芝加哥更幸福的地方了。

  美國的20世紀20年代，路易斯在芝加哥開始演奏的那段時期，常常被叫作「爵士時代」。

  以銅管樂器為中心的爵士樂成為明快的娛樂方式，這是路易斯·阿姆斯特朗的功勞，不知是否受他那輕快曲調的感染，美國的20世紀20年代處於一片大好的形勢之中。

  但是，這個時代的大型企業並非每一家都能賺錢。一戰結束之後，在企業控制權運動而規模巨大化的集團中，「產能過剩」的公司不斷增多。為了打敗對手，或者說是為了降低成本而不斷重複收購、擴大了「規模」的公司，突然之間無法應付其巨大的體量。

  雖然在南北戰爭的時候也是這樣，但是一戰之後，美國經濟不景氣。戰爭能給公司成長的機會，一旦這一機遇過去，設備過剩的考驗就會襲來。只有通過這一試煉的公司才會生存下來——這就是美國進化的歷史。

  對長久以來追求「規模」的美國公司來說，一戰後20世紀20年代的「爵士時代」成了一個巨大的轉機。從此，以「效率」為目標的公司開始增多。

  7在禁酒法頒布的那一年宣布開講的管理會計

  如果大致區分一下的話，19世紀的企業經營是以「規模」為目標，而接下來的20世紀則變為了以「效率」為目標。

  在經營當中能夠提高「效率」的動作就是「削減成本」。製造業開始考慮「低價製造」，而並非僅僅「大量生產」，將泰勒的科學管理法應用到會計當中，形成「標準成本計算」。為了削減成本，將「標準」的概念帶入了成本計算中。

  在「削減成本」後，就是越過生產，嘗試「有效」地好好經營公司。

  如何才能一邊讓製造、銷售部門保持協作，一邊產出贏利呢？將這一經營者最想要知道的內容告訴大家的會計的新講座，在科西莫大學開講。

  科西莫大學原本是新教派系中的一所小型大學，曾由於財政困難而關閉過，但是熱心信徒約翰·洛克菲勒的捐款讓它再次開設。

  為這個新講座盡心盡力的，正是會計學教授詹姆斯·麥肯錫[10]。

  他對至此為止的過於專業性的會計講座進行了反省，對「怎麼樣才能對經營有用」進行了思考。

  苦於過剩的設備和庫存的經營者以解決這些為目標而立志學習會計，但當時的會計講座並不能滿足他們的期待。那些講座不是教授記帳的「會計員培訓講座」，就是面向專家的「CPA培訓講座」。

  經營者想要學習的並不是那些面向專家的會計知識，而是「如何運作組織來賺錢」這樣的內容。

  麥肯錫教授做好充分的準備，開設了「新型會計講座」。

  講座時間是在1919年，那一年頒布了禁酒法，講座的話題性極低，但是這場新的講座非常有衝擊性，改變了會計的歷史。

  這時候會計講座名叫「管理會計」(Managerial Accounting)。講座中還教授了預算管理(Budgetary Control)。

  預算能「有效」地管理製造和銷售部門，從而產生贏利。它通過從預測「能賣多少台」，到規劃「應該製造多少台」，來防止無用的庫存和虧本。

  根據預算，銷售、生產部門的「生產」得以調整。另外，高層可以「掌控」生產。這對當時的經營者來說非常有吸引力。

  與之前在「生產」層面上的成本相對，預算管理在「公司」的層面上操控「利潤」。另外，預算管理不僅是「過去的實際成果」，還要控制「將來的規劃」。

  「別只看成本，看看利潤吧；別只看過去，放眼未來吧。」

  對無聊的簿記和有些難學的會計感到厭煩的人們，十分喜歡這樣的會計學。芝加哥大學的管理會計講座有了聲譽，同類型的講座在全美的大學中廣泛傳播開來。

  成了名人的麥肯錫教授將面向商務人士的「預算管理」內容整理後出版，進而設立了帶有自己名字的諮詢公司。於是，本應該非常「樸素」的會計學教授麥肯錫，成了「世界上最著名的會計學教授」。

  防守性質的財務會計和攻擊性質的管理會計

  管理會計講座發祥於芝加哥大學是有原因的。在芝加哥周圍有很多製造公司，到更遠的底特律附近走一走，還會發現汽車製造公司。著名的福特汽車公司早已開始生產福特T型車，採用了傳送帶，根據工序來進行大量生產。

  這附近的製造業公司已經掌握了「多多生產」的批量生產技術。

  正因為如此，經營者才會渴求從「規模」經營變為「有效」經營，不斷學習管理會計知識。對他們來說，預算管理成了他們有利的武器。

  從麥肯錫開設管理會計講座開始，經營者應該學習的會計內容就成了「兩部分」。正如對於鐵路的主幹線，追加了新的支線一般，對財務會計來說，管理會計出現了。財務會計擺脫了計算過去的業績，終於發展到了預測「未來」利潤的階段。

  「防守性質的會計」是財務會計，它通過向股東和債權人製作財務報表及報告，來說明企業的經營狀態。

  另一個，就是從成本計算進化過來的「攻擊性質的會計」(管理會計)。這是為了解決經營問題，經營者可以自由組合的會計。

  拿信號燈來打比方的話，「防守性質的會計」(財務會計)是紅燈會計，如果企業沒有做該做的事情，財務會計就要負責亮起紅燈。

  另一方面，「攻擊性質的會計」(管理會計)是綠燈會計，自由地設計也無妨。

  麥肯錫的預算管理對初期的管理會計提供了非常重要的「模型」。

  這是重視「規劃」的一種表現。

  預算的本質是規劃未來的數字，其中引入了過去的會計沒能操控的「未來」數字。

  為此，成本被分為了可變支出和固定支出，這使得與銷售額成比例的「邊際利潤」(Marginal Profit)變得清晰明了。這樣一來就有了「固定支出的保本銷售額為××美元」「如果利潤想要達到×美元的話，逆向推算銷售額必須有××美元」這樣的模擬。

  這一連串的「模型」經過100年的時間，成了世界上管理會計的「標準」。

  巧的是，在同一時期，同樣誕生於芝加哥的爵士樂和管理會計，都有重視「即興」這樣一個特徵。只要遵守最低限度、最基本的「模型」，其他的都非常自由。因此有人說芝加哥的經營者和學生白天學習管理會計，晚上在Speak Easy享受著爵士樂。